Acumulació a l'herència

A l'hora de liquidar l'Impost sobre Successions (ISD) aplicable a una herència, els hereus han de tenir en compte les donacions que hagin rebut del difunt en els quatre anys anteriors. Això no vol dir que els béns donats tributin dues vegades (primer en la donació i després en l'herència). El que passa és que, atès que l'ISD és progressiu, s'aplica un sistema de càlcul que evita que les donacions anteriors tributin a tipus mitjans inferiors als que preveu la llei.

A aquests efectes, abans de calcular l'ISD a pagar, s'ha de calcular la taxa mitjana que hauria estat aplicable a l'hereu si no s'hagués produït la donació anterior (és a dir, si s'haguessin rebut tots els béns en el moment de l'herència). Per a això:

• La base liquidable es calcula sumant el valor dels béns heretats i donats, i restant les reduccions corresponents.
• Sobre aquesta base liquidable s'aplica la tarifa de l'ISD i es calcula la quota íntegra.
• Finalment, la quota es divideix per la base liquidable per calcular el tipus mitjà. L'impost derivat de l'herència serà el resultat de multiplicar aquest tipus mitjà pel valor dels béns rebuts en l'herència (sense computar els béns donats).
•  

Per exemple, el 2023 un contribuent va rebre un immoble valorat en 150.000 euros com a donació del seu pare. L'any 2025 mor el pare i el fill rep béns per 300.000 euros més. Vegeu el càlcul indicat:

Tipus mitjà

1. Es considera que l'única reducció aplicable és la reducció per descendència (7.993 euros) i que no és aplicable cap bonificació sobre la quota.

Càlcul de l'ISD a pagar per l'herència

1. 300.000 - 7.993.

En aquest cas, rebre una donació prèvia, fins i tot si s'acumula a l'herència, és beneficiós per a l'hereu. Tot i que s'hauria d'aplicar un tipus mitjà de l'ISD més elevat a l'herència, això només s'aplica als béns heretats i, per tant, es redueix el cost fiscal:

No obstant això, aquesta norma no sempre es compleix, per la qual cosa s'ha d'analitzar cas per cas. Cal tenir en compte que les donacions gaudeixen de menys reduccions i bonificacions que les herències (per exemple, la transmissió de la residència habitual gaudeix d'una reducció a les herències i no a les donacions), per la qual cosa de vegades no és aconsellable fer donacions en vida de determinats béns.

Acumulació d'altres donacions

De la mateixa manera que les herències, en el cas que es rebi una donació i dins dels tres anys anteriors s'hagi rebut una altra de la mateixa persona, abans de calcular l'ISD s'haurà de calcular el tipus mitjà que hauria estat aplicable si totes les donacions s'haguessin rebut al mateix temps. Si us trobeu en un escenari com l'indicat, feu el següent:

• Calculeu la base teòrica que resulta de sumar totes les donacions rebudes en el termini de tres anys.
• Apliqueu la tarifa de l'ISD sobre aquesta base teòrica i calculeu la quota íntegra teòrica.
• Finalment, dividiu aquesta quota teòrica per la base liquidable i calculeu el tipus mitjà. L'impost derivat de l'última donació serà el resultat de multiplicar aquest tipus mitjà pel valor donat en aquell moment.
•  

Tot i que s'ha d'aplicar un tipus mitjà més elevat a la segona i posteriors donacions, aquest tipus mitjà només s'aplica als béns que es donen en aquell moment, i no als ja donats anteriorment. Gràcies a això, com succeeix en les herències, fins i tot amb l'acumulació, la divisió de les donacions comporta un estalvi respecte a la donació total en un sol acte.

Per exemple, voleu donar al vostre fill 90.000 euros en efectiu. Si dividiu la vostra donació en tres pagaments de 30.000 euros cadascun, amb l'aplicació de la tarifa estatal el vostre fill estalviarà 1.419 euros a l'ISD. Aquest estalvi pot variar en funció de la normativa de la comunitat on resideixi el fill (que és la normativa que s'ha de tenir en compte a l'hora de fer donacions de diners):

Algunes comunitats autònomes han establert un període d'acumulació de donacions superior a tres anys (per exemple, a Astúries aquest període és de deu anys). Tingueu-ho en compte.

Donacions en diferents comunitats

Si alguna de les donacions inclou un immoble situat en una comunitat autònoma diferent de la de residència del beneficiari, aquesta donació s'haurà de liquidar a la comunitat autònoma en què es trobi l'immoble (en els altres casos, s'haurà de tributar a la comunitat de residència). Doncs bé, quan es tributa en diferents comunitats, generalment és recomanable que les donacions estiguin subjectes a les regulacions més oneroses en primer lloc.

Per exemple, el vostre fill resideix a la comunitat autònoma A, i voleu donar-li 75.000 euros d'un compte i un local, ubicat a la comunitat autònoma B, amb un valor de referència de 200.000 euros. Els tipus d'ISD d'ambdues comunitats són els següents (en aquest cas, no s'aplica cap bonificació):

Com que la tributació per ISD és més onerosa a la comunitat A, us interessarà donar els diners del compte primer i després el local. Vegeu l'ISD en cada cas:

• Opció 1. Li doneu el local situat a la comunitat B i els diners en el mateix acte.
• Opció 2. Primer li doneu el local i, al cap de sis mesos, els diners.
• Opció 3. Primer li doneu els diners i després el local.

Comunitat autònoma A

Comunitat autònoma B

1. Tipus mitjà aplicable sobre una base teòrica de 275.000 euros.
Aquest tipus és el que després s'aplica en la liquidació de l'ISD de cada comunitat autònoma
sobre el valor dels béns donats que s'han de tributar en ella.

2. Tipus aplicable per tractar-se de la primera liquidació d'ISD i sense tenir en compte encara la segona donació.
Recordeu que el tipus mitjà s'aplica a la segona i posteriors donacions acumulades, però no a la primera.